苗圃企業依據什麼免稅

1. 苗木企業銷售花卉可以免徵增值稅嗎

如果是納稅人銷售自產苗木，則免徵增值稅。不是自產的，銷售苗木應按照10%的稅率徵收增值稅。

根據《關於調整增值稅稅率的通知》：

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為完善增值稅制度，現將調整增值稅稅率有關政策通知如下：

一、納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

二、納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

三、納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

五、外貿企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率徵收增值稅的，執行調整前的出口退稅率。

購進時已按調整後稅率徵收增值稅的，執行調整後的出口退稅率。生產企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執行調整前的出口退稅率。

調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上註明的出口日期為准，調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發票的開具日期為准。

(1)苗圃企業依據什麼免稅擴展閱讀：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》：

第十五條下列項目免徵增值稅：

（一）農業生產者銷售的自產農產品；

（二）避孕葯品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

第十七條納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免徵增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。

第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

第十九條增值稅納稅義務發生時間：

（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

2. 苗圃企業稅收政策

花木苗圃稅收政策
近日，一家主營苗木種植的公司咨詢，該公司還從事苗木的銷售和承接一些園林景觀工程項目等，其中有些屬免徵流轉稅和所得稅優惠項目。但實際操作中，哪些屬於免稅項目、哪些屬於征稅項目，應該履行哪些報批或備案手續，處理上往往出錯，給公司帶來了一些稅務上的麻煩。該類公司應該如何進行稅務處理呢？
一、 增值稅處理
在增值稅處理上，一般有農業生產者銷售自產的農產品；收購他人的農產品銷售；銷售農產品同時提供養護勞務；農民專業合作社銷售農產品等，不同的經營方式適應不同的稅收政策，也有不同的稅務處理辦法。
一是農業生產者銷售自產的農產品。
《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免徵增值稅。《增值稅暫行條例如實施細則》第三十五條明確，條例第十五條所稱農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。例如，某花木基地2010年銷售自己種植的花木收入450萬元，進項稅金8.7萬元，該基地銷售自己種植的花木免徵增值稅。但要注意按稅法要求填開票據，對屬於征、免范圍的農產品分開開具發票。如果苗圃在銷售樹苗時，另有養護費、綠化費、工程費等其他費用，稅法規定養護費等不屬於免徵范圍，開票時統一並入樹木款中開具，就不能享受免稅優惠。
二是收購他人的農產品銷售。
《財政部、國家稅務總局關於印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕第052號）規定，農業生產者銷售外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於注釋所列的農業產品，不屬於免稅的范圍，應當按照規定稅率徵收增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木經營公司既自己種植花木，也收購花木銷售，2010年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元；取得合法票據可以抵扣的進項稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應納增值稅為（1270-320）×13%-（75-10.2）=58.7（萬元）；如果未分開核算，則應納增值稅為1270×13%-75=90.1（萬元）。
三是在銷售林木的同時提供林木管護。
《國家稅務總局關於林木銷售和管護徵收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2008〕212號）規定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬於增值稅徵收范圍，應徵收增值稅。例如，某苗圃銷售非自產的苗木130萬元，同時提供苗木養護取得收入12萬元，可抵扣的進項稅10.9萬元，則該苗圃應納增值稅=（130+12）×13%-10.9=7.56（萬元）。
四是農民專業合作社銷售農產品。
《財政部、國家稅務總局關於農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）明確，對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免徵增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農葯、農機，免徵增值稅。
附：苗木種植業增值稅政策梳理與分析

作者：舟行稅海

集團有一家農業企業經營苗木種植及園林綠化工程，苗木種植面積數千畝，價值上億元，其中價值最大的貴重樹木種植時間已經幾年，現在逐漸開始銷售。所得稅方面，稅收政策明確給予減免；但在增值稅方面，對於外購生苗或半成品苗木種植一定時間後在銷售是否屬於可以免稅的自產自銷農產品，存在一定爭議，據說當地稅局有意對此征稅，這對本來只能保本或微利經營的企業來說是一個重大的不利消息。為此，我對花卉苗木種植業增值稅政策進行了整理和分析。

一、相關增值稅政策

（一）自產自銷農產品免稅政策

1、《增值稅暫行條例》第十五條規定：農業生產者銷售的自產農產品免徵增值稅。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條限定：農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

3、財稅[2009]9號《財政部 國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》規定「農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關於印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行」。

4、財稅字[1995]52號《農業產品征稅范圍注釋》規定農業產品的征稅范圍包括：

一、植物類

植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。具體征稅范圍為：

（十）林業產品

林業產品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠、林業產品的征稅范圍包括：

……。

4、其他林業產品。是指除上述列舉林業產品以外的其他各種林業產品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等。

（十一）其他植物

其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。

乾花、乾草、薯干、干制的藻類植物，農業產品的下腳料等，也屬於本貨物的征稅范圍。」

（二）銷售外購農產品的增值稅

1、財稅字[1995]52號《財政部 國家稅務總局關於印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》規定：「農業生產者銷售的自產農業產品」，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於注釋所列的農業產品，不屬於免稅的范圍，應當按照規定稅率徵收增值稅。

2、財稅[2009]9號《財政部 國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》明確農產品繼續適用13%的增值稅稅率，同時明確，「農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關於印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行」。

3、《增值稅暫行條例》第八條第三款規定：「購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率」。

4、財稅[2001]113號《財政部、國家稅務總局關於若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》規定：批發和零售的種子、種苗免徵增值稅。

二、外購苗木種植一段時間後再銷售是否免徵增值稅

（一）各地稅局做法

從稅收政策看，農業生產者自產自銷農產品免徵增值稅，外購農產品直接銷售（種子、種苗除外）以及外購農產品生產、加工後銷售則不得免稅。

但對於外購苗木種植一段時間後在銷售是否屬於銷售自產農產品免稅，稅收政策並不明確，從網上收集的資料看，有的稅局視為自產農產品免稅，例如上市公司雲南綠大地生物科技股份有限公司《招股說明書》說明該公司苗木種植也包括自行培育的和外購半成品種植兩種，「公司增值稅稅率為0%」，「經昆國稅經開分函(2001)第09號文件批准，同意公司銷售的自產農業初級產品(花卉)免徵增值稅」；此外，北京東方園林股份有限公司《招股說明書》亦說明：「根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，經北京市朝陽區國家稅務局第十稅務所審核，本公司苗木所得免徵增值稅」。也有的稅局視為外購農產品加工銷售後再出售不得免稅，更多的則是弄不清楚到底要不要免稅。究其原因，我覺得主要是由於大家沒分清農業種植與製造加工的區別。

（二）農業種植與加工製造的區別

根據《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002），苗木種植屬於「A農、林、牧、漁業」中「02林業」下的「021林木的培育和種植」；農產品的加工生產則屬於「C製造業」，指經物理變化或化學變化後成為了新的產品。例如：

「鋸材加工」指以原木為原料，利用鋸木機械或手工工具將原木縱向鋸成具有一定斷面尺寸（寬、厚度）的木材加工生產活動，用防腐劑和其他物質浸漬木料或對木料進行化學處理的加工活動，以及地板毛料的製造。

「木製品製造」指以木材為原料加工成建築用木料和木材組件、木容器、軟木製品及其他木製品的生產活動。

「農副食品加工」指直接以農、林、牧 、漁業產品為原料進行的穀物磨製、飼料加工、植物油和製糖加工、屠宰及肉類加工、水產品加工，以及蔬菜、水果和堅果等食品的加工活動。

（三）分析

在區分清楚農業種植與製造業的區別後，我們就可以確定：農業生產者外購苗木種植一段時間再出售仍屬於農業種植范圍，不屬於製造業的加工、生產范圍，因此，增值稅方面應予免稅。

附：

（一）《園林苗圃學》關於苗木的定義及分類

1、苗木是指具有根系和苗乾的樹苗，凡在苗圃中培育的樹苗，不論年齡大小，在未出圃前，都稱為苗木。

2、根據育苗所用的材料和具體方法，可把苗木分為以下幾類：

（1）實生苗：是指用種子繁殖的苗木。以人工培育的實生苗叫播種苗；天然下種，自己長出的苗叫野生苗，全名應叫實生野生苗。

（2）營養繁殖苗：是利用樹木的營養器官（如根、枝、葉、組織等）培育出的苗木。營養繁殖苗又按使用器官的部位及手段，分為插條苗、插根苗、壓條苗、根櫱苗、插葉苗、嫁接苗和組織培養苗等。

插條苗：是把枝條截成插穗，插入土中培育出的苗木。

壓條苗：把未脫離母體的枝條壓入土中使之生根，而後與母樹切離，培育出的苗。

插根苗：把樹根切成段插入土中，育成的苗。如泡桐插根很普遍。

根櫱苗：從根萌櫱出的苗。

嫁接苗：把兩個遺傳性不同的個體，用人為的方法把它們嫁接在一起，長成的苗。

移植苗：實生苗或營養繁殖苗經過移植後叫移植苗。有實生移植苗和營養繁殖移植苗之分，但生產上一般不分這樣細。

（二）雲南綠大地招股說明書關於苗木的一些基本知識說明

煉苗：是指對剛出瓶移栽的生根組培苗進行溫度、濕度、水分、光照等方面的技術處理，以增強幼苗對新栽培環境的適應性，使其能夠順利成活。

生苗： 在苗木由「種苗→成品苗」的生產過程中未進行過移栽或提前斷根處理的苗木，若直接用於綠化工程，成活率較低。

熟苗：與生苗相對應，指苗木由「種苗→成品苗」的生產過程中至少進行過一次移栽或進行過斷根處理的苗木，由於其成活率較高，後續管養成本較低，相同品種、規格苗木其經濟價值一般較生苗高30%～40%。

半成品苗木：指由於成活率、一致性、規格、抗逆性等因素不能直接用於綠化工程的苗木，通常為生苗，尚需在基地進行適應性培育、栽培管理、養護等再對外銷售。

盆栽植物、觀賞苗木：盆栽植物主要指以觀賞為目的可用容器養護的植物，可分為盆栽花卉、觀葉植物和盆景等；觀賞苗木主要指以觀賞為主要目的用於綠化、美化而種植的植物。盆栽植物、觀賞苗木的主要用途為綠化工程，因此可統稱「綠化苗木」或簡稱「苗木」。就綠化工程用苗而言，盆栽植物與觀賞苗木之間沒有明確的劃分標准，本公司在劃分時按慣例將規格較小可用容器養護的植物全部劃分為盆栽植物，其餘的為觀賞苗木自主繁育的苗木：指公司應用組培快繁技術、播種育苗技術及扦插培育技術自主繁育的綠化苗木。

二、營業稅處理
《國家稅務總局關於印發營業稅問題解答（之一）》（國稅函〔1995〕156號）規定，對綠化工程按照「建築業-其他工程作業」項目徵收營業稅，提供苗木養護勞務屬於服務業范疇，應按照「服務業-其他服務業」項目徵收營業稅。國稅函〔2008〕212號明確，納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬於營業稅徵收范圍，其取得的收入中，屬於提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免徵營業稅。例如，某企業承接了一項綠化養護工程，為一小區栽種水杉樹苗，並在工程完工後1年內提供樹苗日常養護。綠化工程價款750萬元，養護勞務收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。應納營業稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。
三、企業所得稅處理
《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得等可以免徵、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第八十六條、《財政部、國家稅務總局關於發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）進一步明確了農產品初加工范圍，具體包括：企業從事蔬菜、穀物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，中葯材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，農作物新品種的選育，林產品的採集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，遠洋捕撈項目的所得，免徵企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半徵收企業所得稅。稅法明確，對沒有列明的農、林、牧、漁業項目，以及國家禁止和限制發展的項目，不得享受稅法規定的涉農稅收優惠。為此，企業取得的各項收入應嚴格區分征免項目，分開核算，分別開具票據和分項填列報表，分別適用稅收征免政策規定，否則不能享受減免稅優惠。

3. 苗木生產的公司是否免稅

苗木生產經營本身免稅，是代銷則是純商業行為要交稅。

4. 苗圃應該怎麼辦理免稅手續

要麼開公司，要麼個體戶，這樣都可以開發票了，農業都是免稅的，你要交的是工商管理費，現在個體戶工商管理費也不用交了

5. 園林公司購買的樹苗等要符合什麼樣子的規定才能免稅呢

只要苗圃證照齊全，所有樹苗都免稅。

6. 怎樣辦理花卉苗木公司免稅政策

辦理花卉苗木公司免稅政策有以下方面：
1、增值稅處理。
在增值稅處理上，一般有農業生產者銷售自產的農產品；收購他人的農產品銷售；銷售農產品同時提供養護勞務；農民專業合作社銷售農產品等，不同的經營方式適應不同的稅收政策，也有不同的稅務處理辦法。
一是農業生產者銷售自產的農產品。《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免徵增值稅。《增值稅暫行條例如實施細則》第三十五條明確，條例第十五條所稱農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。例如，某花木基地2010年銷售自己種植的花木收入450萬元，進項稅金8.7萬元，該基地銷售自己種植的花木免徵增值稅。但要注意按稅法要求填開票據，對屬於征、免范圍的農產品分開開具發票。如果苗圃在銷售樹苗時，另有養護費、綠化費、工程費等其他費用，稅法規定養護費等不屬於免徵范圍，開票時統一並入樹木款中開具，就不能享受免稅優惠。
二是收購他人的農產品銷售。《財政部、國家稅務總局關於印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]第052號）規定，農業生產者銷售外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於注釋所列的農業產品，不屬於免稅的范圍，應當按照規定稅率徵收增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木經營公司既自己種植花木，也收購花木銷售，2010年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元；取得合法票據可以抵扣的進項稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應納增值稅為（1270-320）×13%-（75-10.2）=58.7（萬元）；如果未分開核算，則應納增值稅為1270×13%-75=90.1（萬元）。
三是在銷售林木的同時提供林木管護。《國家稅務總局關於林木銷售和管護徵收流轉稅問題的通知》（國稅函[2008]212號）規定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬於增值稅徵收范圍，應徵收增值稅。例如，某苗圃銷售非自產的苗木130萬元，同時提供苗木養護取得收入12萬元，可抵扣的進項稅10.9萬元，則該苗圃應納增值稅=（130+12）×13%-10.9=7.56（萬元）。
四是農民專業合作社銷售農產品。《財政部、國家稅務總局關於農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）明確，對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免徵增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農葯、農機，免徵增值稅。
2、營業稅處理。
《國家稅務總局關於印發營業稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]156號）規定，對綠化工程按照「建築業-其他工程作業」項目徵收營業稅，提供苗木養護勞務屬於服務業范疇，應按照「服務業-其他服務業」項目徵收營業稅。國稅函〔2008〕212號明確，納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬於營業稅徵收范圍，其取得的收入中，屬於提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免徵營業稅。例如，某企業承接了一項綠化養護工程，為一小區栽種水杉樹苗，並在工程完工後1年內提供樹苗日常養護。綠化工程價款750萬元，養護勞務收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。應納營業稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。
3、企業所得稅處理。
《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得等可以免徵、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第八十六條、《財政部、國家稅務總局關於發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）進一步明確了農產品初加工范圍，具體包括：企業從事蔬菜、穀物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，中葯材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，農作物新品種的選育，林產品的採集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，遠洋捕撈項目的所得，免徵企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半徵收企業所得稅。稅法明確，對沒有列明的農、林、牧、漁業項目，以及國家禁止和限制發展的項目，不得享受稅法規定的涉農稅收優惠。為此，企業取得的各項收入應嚴格區分征免項目，分開核算，分別開具票據和分項填列報表，分別適用稅收征免政策規定，否則不能享受減免稅優惠。

7. 我單位主要從事園林綠化苗木的培育種植,和銷售,要申請免增值稅,請問有可以依據那些相關政策,文件有那些.

投創涉農產業 享受輕徭薄賦——解讀國家涉農稅收政策
發布日期：2006-9-25 來源： 編輯：Gary

今年開春，在中國大地上發生了一件讓九億農民雀躍歡呼的大事----中央1號文件出台了在全國范圍內取消農業稅的政策。此舉標志著延續了2600年的農業稅，從此退出我國的歷史舞台。

副總理回良玉,在2月22日北京召開的紀念廢止農業稅條例暨全面取消農業稅座談會上指出：要適應建設社會主義新農村的要求，堅持統籌城鄉發展的方略，堅持工業反哺農業、城市支持農村的方針，堅持「多予少取放活」，重點在「多予」上下功夫。稅務總局局長謝旭人就貫徹落實工作，要求稅務部門要認真落實各項涉農稅收政策，大力支持農業生產。

這對於已經、正在或將要投資開發經營農業產業的農民、商家來說，無疑又是一個「定心丸」。那麼，深入、詳盡地了解我國過去和當前現行的涉農稅收政策體系，對於投資經營農業者，勢必會事半功倍。

簡析涉農稅收政策體系

在廢止農業稅前，根據1993年稅制改革規定，我國共開征了24個稅種。但是，如果嚴格按第一、二、三產業的劃分，那麼直接針對第一產業、農業徵收的稅種應該說不多。由於國家稅收及其稅種的設置上並非是以產業的劃分為線條或界線的。因此，分析涉農稅收這個問題就不能單單局限於上述四稅種。因為除了這個四稅種外的諸如增值稅、所得稅等等一些稅種，雖然不是明顯針對作為第一產業的農業而設計，但涉及到為農業生產提供物質資料，以及為農業生產供給產前、中和產後勞務和作為經營農業的公司、企業的收益等領域必然要受到國家其他稅收政策參與分配和調節。從這個角度講，就應該採取打破產業界限的分析方法，而應該把凡是國家開征的所有的只要設計「三農」的稅種統統予以歸納分析。因此可以說，除了已經停徵的兩個稅種（固定資產投資方向調節稅、屠宰稅）、一個很少地方開征的稅種（筵席稅）、兩個涉外稅種（城市房地產稅、車船使用牌照稅稅）以及消費稅、資源稅、土地增值稅、房產稅等4個基本不牽扯到農、林、牧、漁業的稅種外，其他稅種幾乎均觸及或延伸到農業生產、農副產品以及為農業產前、中和產後提供商品、服務等諸方面、領域。它們分別是：在收益環節徵收的農業稅及其附加、農業特產稅及其附加、牧業稅和企業所得稅、個人所得稅；在流轉環節徵收的關稅、增值稅、營業稅稅；屬於對資源性質徵收的城鎮土地使用稅；屬於特定目的性質的城市維護建設、土地增值稅、耕地佔用稅以及屬於對財產和行為征稅的車船使用稅、印花稅、和契稅等。

廢止了農業稅條例，即意味著連同以農業稅條例為依據徵收的農業特產稅一並廢止。與此同時，為了保持政策的連續性，充分兼顧地方利益和有利於煙葉產區可持續發展，國務院決定製定《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》，開征煙葉稅取代原煙葉特產農業稅。至此，我國對農業或涉農行業、產業徵收的稅收仍然有十餘個。

廢止農業稅所廢止了主要內容

建國以來我國對農牧業生產直接徵收的稅為「三稅」和「兩附加」。其征稅基本規定如下。

農業稅是國家向一切從事農業生產並取得農業收入的單位和個人徵收的一種稅。其征稅對象有五類。分別是：（1）糧食作物收入。包括稻穀、小麥、玉米、高粱、粟谷、豆類及各種雜糧；（2）薯類作物收入。主要包括紅薯和馬鈴薯；（3）經濟作物收入。是指在耕地上種植的除了糧食和薯類作物外的其他收入。包括棉花、麻類、煙葉、油料、糖料等；（4）園藝作物收入。主要有水果、茶、桑、蔬菜、瓜類、苗木、花卉等；（5）經國務院規定或批準的農業稅其他收入。包括林木收入（竹、木、天然橡膠、生漆、核桃等）和水產收入（水生養殖、談水養殖、海水養殖和灘塗養殖等）。

農業特產稅，其規范的稱呼應該叫農業特產農業稅，是國家向從事農業特產生產的單位和個人徵收的一種農業稅。所謂的農業特產收入是一個相對的概念，是農業稅徵收品目的習慣叫法，不是一般的特產品收入概念。《中華人民共和國農業稅條例》規定的征稅對象中，除了糧、棉、油、麻、糖以外的園藝作物、其他經濟作物和經國務院規定或批準的農業稅其他收入為農業特產收入。徵收農業特產稅的農業特產收入是指初級產品，包括保鮮、防腐進行初級加工、簡單加工的產品收入。具體包括以下7類收入：（1）煙葉收入。包括晾曬煙葉和烤煙收入（煙葉收購單位將收購的煙葉進行復烤取得的收入，不在農業特產稅徵收范圍之列）；（2）園藝收入；（3）水產收入；（4）林木收入；（5）畜牧收入；（6）食用菌收入；（7）省、自治區、直轄市人民政府確定的其他農業特產品收入。

另規定，徵收農業稅和農業特產稅的同時徵收其附加。

牧業稅是國家對牧區、半牧區主要從事畜牧業生產並取得畜牧收入的單位和個人徵收的一種稅。全國徵收過牧業稅的地區有內蒙古自治區、新疆維吾爾自治區、寧夏回族自治區、西藏自治區和甘肅省、青海省、四川省的一些自治州等畜牧業較多的地區。其他地區不徵收牧業稅。牧業稅徵收的范圍僅限於馬、牛、駱駝、綿羊、山羊五種畜牧。

現行涉農稅收簡介

一、煙葉稅

今年四月二十八日，溫總理簽署《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》。自條例頒布之日起，對在中華人民共和國境內收購煙葉（晾曬煙葉、烤煙葉）的單位開征煙葉稅。規定在中華人民共和國境內收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人；納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報納稅；煙葉稅的應納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和20%的稅率計算繳納稅款（煙葉稅稅率的調整，由國務院決定）；應納稅額的計算公式為：應納稅額=煙葉收購金額×稅率。煙葉稅由地方稅務機關徵收；煙葉稅的徵收管理，依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及本條例的有關規定執行。從條例規定不難看出，種植生產煙葉的煙農不是煙葉稅的納稅人，只有收購煙葉的單位才是煙葉稅的納稅人。

二、增值稅

增值稅，是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，並實行稅款抵扣的一種流轉稅。從其計稅原理而言，增值稅是對生產和流通個環節的新增加值或商品附加值進行征稅，所以稱之為增值稅。從具體的規定上看，增值稅主要在兩個方面對涉農經營徵收稅收。

對農業產品徵收增值稅。增值稅條例規定，農業生產者銷售自產的農業初級產品免繳增值稅，而對農業生產者將自產的農業產品深加工後出售、或收購其他農業生產者的農業產品直接出售則應依法繳納增值稅。除了農業生產者銷售自產的農業產品予以免徵增值稅外，一切單位和個人銷售外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於注釋所列舉的農業產品的，應按規定稅率征稅。其中對糧食和食用植物油實行低稅率；

對涉農工業產品徵收的增值稅。這些工業產品包括飼料、化肥、農葯、農機（不包括農機零配件）和農膜。

三、營業稅

營業稅，雖然在征稅對象的設計上主要針對第三產業，看似好像與農業無關。其實對種植業、養殖業等產前、產中以及產後的科技服務等不僅屬於第三年業劃分的范疇，而且事關農民、農村和農業的生產經營利益的一個惠民產業。因此，國家在營業稅的徵收管理規定中，就當然、必然的考慮了這些。只不過採取了例舉式的方法予以減免徵收營業稅。

另外規定，只要繳納了營業稅的單位和個人，就應一並征繳城市維護建設稅。

四、關稅

自1985年3月，我國實施了以《海關合作理事會稅則商品目錄》（簡稱CCCN）為基礎的進出口稅則，將進口商品劃分為21類、99章、1011個稅目。其中將農業產品歸納在第一、二類。列舉了對活動物、動物產品和植物產品徵收關稅。

五、所得稅

包括企業所得稅和個人所得稅兩個稅種（本文暫不涉及外商企業和外國企業所得稅）。這兩個稅種主要是針對稅法所列舉的一切有經營所得的單位和個人分別設計的對兩個不同經濟主體所取得的收益徵收的稅種。

個人所得稅規定中指出，個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，其經營項目屬於農業稅（包括農業特產稅）、牧業稅征稅范圍並已經徵收了農業稅、牧業稅的，不在計算徵收個人所得稅；不屬於農業稅、牧業稅征稅范圍的，應對其所得徵收個人所得稅。其中，對兼營上述四業並且四業的所得實行單獨核算的，比照上述原則辦理，對屬於徵收個人所得稅的，應與其他行業的生產、經營所得合並計征個人所得稅；對於四業的所得不能單獨核算的，應就起全部所得計征個人所得稅。

企業所得稅暫行條例規定，企業所得稅的納稅人，包括國有森工企業、林場苗圃、漁業企業和飼料工業企業、縣以上種子公司以及農業生產資料（化肥、農葯等）。

六、城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人徵收的一個稅種。它於1988年11月1日起對國內企業、單位和個人開征，對外資企業和外籍個人不徵收。所謂的城鎮土地包括城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家和集體所有的土地。根據《城鎮土地使用稅條例》規定，凡是直接用於農、林、牧、漁業的生產用地不免於繳納土地使用稅，但用於農副產品加工場地和生活辦公用地應依法征繳土地使用稅。

七、車船使用稅

所謂車船使用稅，是指國家對行駛於境內公共道路的車輛和航行於境內河流、湖泊或者領海的船舶，依法徵收的一種行為性質的稅種。其納稅人是指在我國境內擁有並且使用車船的單位和個人。原則上，車船使用人為納稅人。其征稅范圍包括車輛和船舶。其中車輛包括機動車和非機動車。船舶也是如此。

八、印花稅

印花稅，是對經濟活動和經濟往來中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人徵收的行為性質的稅收。其具體的納稅人可分成五種。即，立合同人；立據人；立賬簿人；領受人和使用人。我國的印花稅共設置了十三個具體征稅的細目。包括；（一）購銷合同；（二）加工承攬合同；（三）建設工程勘察設計合同；（四）財產租賃合同；（六）貨物運輸合同；（七）倉儲保管合同；（八）借款合同；（九）財產保險合同；（十）技術合同；（十一）產權轉移合同；（十二）營業賬簿；（十三）權利、許可證照。

九、契稅

契稅在我國可謂是一個稅種上「老古董」。最早起源於東晉的「古稅」，雖然它晚於對農業征稅但至今也已有1600年的歷史。新中國成立後頒布的第一個稅收法規就是《契稅暫行條例》。按照1997年10月1日起實施的《中華人民共和國契稅暫行條例》規定，其中的土地使用權轉讓就是契稅的征稅對象之一。所謂的土地使用權轉讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將轉土地使用權移給其他單位和個人的行為。雖然條例規定土地使用權轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移，但承受荒山、慌溝、荒丘、荒灘土地使用權的，只有對用於農、林、牧、漁業生產的，才能享受免徵契稅的政策。

輕徭薄賦體現在那些涉農稅收政策上

輕徭薄賦作為一種治稅思想不僅在我國古來有之、源源流長，而且也為西方發達的資本主義國家所推崇。實施上，對農業生產和農民設置單獨的稅種征稅的做法在當今世界之林，並不多見。這也正是我國決定取消農業稅的因素之一的。從另一方面看，即使在廢止農業稅前，總體上說，我國對涉農產業、行業以及領域徵收的稅負是比較輕薄的。這也可以從下邊介紹的稅收優惠政策上體現出來。現將幾個主要稅種的優惠政策(所謂稅收優惠，是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式)分別歸納列示如下：

在分稅種介紹之前，先把國家近期出台的幾個涉農稅收政策文件予以專題列示。

關於部分國家儲備商品有關稅收政策。《財政部國家稅務總局關於部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2006]105號）：（一）對中國儲備糧管理總公司(以下簡稱中儲糧總公司)及其直屬糧庫取得的財政補貼收入免徵營業稅、企業所得稅；對中儲糧總公司及其直屬糧庫資金賬簿免徵印花稅，對其經營中央儲備糧(油)業務過程中書立的購銷合同免徵印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章徵收；對中儲糧總公司及其直屬糧庫經營中央儲備糧(油)業務自用的房產、土地，免徵房產稅、城鎮土地使用稅。對中儲糧總公司用於轉儲備和輪換以及履行政府承諾而組織的進口糧(油)，照章徵收進口環節增值稅。（二）對中國儲備棉管理總公司(以下簡稱中儲棉總公司)及其直屬棉庫取得的財政補貼收入免徵營業稅、企業所得稅；對中儲棉總公司及其直屬棉庫資金賬簿免徵印花稅，對其經營中央儲備棉業務過程中書立的購銷合同免徵印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章徵收；對中儲棉總公司及其直屬棉庫經營中央儲備棉業務自用的房產、土地，免徵房產稅、城鎮土地使用稅。（三）對華商儲備商品管理中心(以下簡稱華商中心)取得的財政補貼收入免徵營業稅、企業所得稅，對其資金賬簿免徵印花稅，對華商中心經營中央儲備糖、肉業務過程中書立的購銷合同免徵印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章徵收；對中國糖業酒類集團公司、華商中心直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫取得的財政補貼收入免徵營業稅、企業所得稅，對其資金賬簿免徵印花稅；對華商中心、國家儲備糖庫、國家儲備肉庫經營中央儲備糖、肉業務自用的房產、土地，免徵房產稅、城鎮土地使用稅。（四）對中國鹽業總公司國家直屬儲備鹽庫經營中央儲備鹽業務自用的房產、土地，免徵房產稅、城鎮土地使用稅（本通知自2006年1月1日起至2008年12月31日止執行。《財政部國家稅務總局關於中國儲備糧管理總公司有關稅收政策的通知》(財稅[2004]74號)、《財政部國家稅務總局關於中國儲備棉管理總公司有關稅收政策的通知》(財稅[2003]115號)、《財政部國家稅務總局關於華商儲備商品管理中心及國家直屬儲備糖庫和肉冷庫有關稅收政策的通知》(財稅[2004]75號)、《財政部國家稅務總局關於中國鹽業總公司直屬國家儲備鹽庫有關稅收政策的通知》(財稅[2004]57號)從2006年1月1日起廢止）。

關於扶持家禽業發展政策。《國務院辦公廳關於延長扶持家禽業發展政策實施期限的通知》（國辦發明電[2006]26號）指出：關於免徵所得稅，增值稅即征即退，適當減免部分地方稅的政策。將「對屬於增值稅一般納稅人的家禽加工企業和冷藏冷凍企業加工銷售禽肉產品，實行增值稅即征即退，並免徵城市維護建設稅和教育費附加」的政策延長到2006年12月31日。對家禽養殖（包括種禽養殖）、加工和冷藏冷凍企業進行家禽養殖（包括種禽養殖）、加工和冷藏冷凍禽肉的所得，免徵2006年度企業所得稅。減收的增值稅、所得稅按現行財政體制負擔。經省級人民政府批准，可以在全省（自治區、直轄市）范圍內或部分地區對家禽養殖（包括種禽養殖）、加工、冷藏冷凍企業及個人生產經營用的土地、房產和車船，適當減免2006年度城鎮土地使用稅、房產稅和車船使用稅。

關於天然林保護工程實施企業和單位有關稅收政策。《財政部國家稅務總局關於天然林保護工程實施企業和單位有關稅收政策的通知》（財稅[2004]37號）：對長江上游、黃河中上游地區，東北、內蒙古等國有林區天然林資源保護工程實施企業和單位用於天然林保護工程的房產、土地和車船分別免徵房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。對上述企業和單位用於天然林資源保護工程以外其他生產經營活動的房產、土地和車船仍按規定徵收房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅；對由於國家實行天然林資源保護工程造成森工企業的房產、土地閑置一年以上不用的，暫免徵收房產稅和城鎮土地使用稅；閑置房產和土地用於出租或企業重新用於天然林資源保護工程之外的其他生產經營的，應依照規定徵收房產稅和城鎮土地使用稅。用於國家天然林資源保護工程的免稅房產、土地和車船應單獨劃分，與其他應稅房產、土地和車船劃分不清的，應按規定征稅（本通知自2004年1月1日至2010年12月31日期間執行）。

一、在增值稅政策規定上

一是對農民自產的初級農業產品實行免稅政策。增值稅條例規定，(1)農業生產者銷售自產的農業初級產品免繳增值稅。這里的農業產品，是指財政部、國家稅務總局《關於印發〈農產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字{1995}52號）所規定的品目。包括種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品:(2)自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對民族貿易縣內縣級和縣以下的民族貿易企業和供銷社企業銷售貨物(除石油、煙草外)免徵增值稅（財稅[2006]103號）；（3）邊銷茶免稅。自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對國家定點企業生產的邊銷茶及經銷單位銷售的邊銷茶免徵增值稅（在此政策執行期間，國家如果對民族貿易縣和邊銷茶定點企業進行重新調整認定，按調整後的范圍執行。財稅[2006]103號）;(4)糧食和植物油免稅。對承擔收儲任務的國有糧食企業銷售糧食，以及其他糧食企業銷售軍用糧、救災糧、水庫移民用糧和政府儲備食用植物油的，免徵增值稅(財稅字[1999]198號）;(5)遠洋漁業產品免稅。遠洋漁業企業的漁船在公海或國外海域捕獲，並運回國內銷售的自捕水產品及其加工製品，免徵進口增值稅(財稅字[1997]64號）。

二是對銷售外購的初級農業產品實行低稅率。增值稅條例及其實施細則規定：一般納稅人銷售或者進口糧食和食用植物油按13%的低稅率徵收增值稅。另外，根據國務院的決定，一切單位和個人銷售外購農業產品或外購農業產品生產、加工後銷售的仍然屬於《農產品征稅范圍注釋》所列舉農業產品的，統統執行13%的低稅率政策。對列入農產品連鎖經營試點的單位銷售的食用農產品，自2005年起，三年間按照《財政部、國家稅務總局關於提高農產品進項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)和《財政部、國家稅務總局關於增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》(財稅[2002]105號)的規定，對增值稅一般納稅人購進免稅農產品按13%的扣除率計算進項額抵扣。